Autovettura aziendale assegnata al dipendente: uso promiscuo, implicazioni fiscali e modalità operative
Knowing good advice a) Assegnazione autovettura per uso promiscuo L’assegnazione di autovetture aziendali ai dipendenti per uso promiscuo rappresenta una delle forme più diffuse di fringe benefit in Italia. Si tratta di una formula che consente al lavoratore di utilizzare il veicolo aziendale – tipicamente un’auto, ma talvolta anche moto o scooter – sia per esigenze lavorative (trasferte, visite a clienti o fornitori) sia per scopi personali, ad esempio durante il weekend o nel tempo libero. Da qui la definizione di “uso promiscuo”. Policy aziendali e accordi formali L’assegnazione del veicolo è regolata da policy aziendali che stabiliscono le modalità d’uso, le limitazioni e le eventuali responsabilità del dipendente. È prassi predisporre una comunicazione formale per informare il lavoratore sul tipo di veicolo assegnato, sulle condizioni d’uso e, ove previsto, sugli eventuali importi da trattenere in busta paga per coprire costi eccedenti rispetto ai limiti aziendali (es. scelta di un veicolo di fascia superiore, richiesta di accessori extra, ecc.). Implicazioni fiscali e contributive In considerazione del fatto che il veicolo viene impiegato sia per scopi lavorativi che personali del lavoratore, si costituisce a tutti gli effetti un beneficio marginale per quest’ultimo poiché ha la possibilità di godere di un bene il cui costo è sostenuto dal datore di lavoro ma che può essere liberamente utilizzato anche per le proprie esigenze personali e familiari. Tale beneficio assume quindi una rilevanza fiscale e contributiva che deve essere necessariamente quantificata e gestita. La quantificazione deve partire anzitutto dall’analisi attraverso la ripartizione di due fattispecie distinte: I limiti di esenzione fiscale dei fringe benefit; I criteri di determinazione del valore economico del benefit auto concesso al lavoratore. Limiti di esenzione:Secondo la Legge di Bilancio 2025 (L. n. 207/2024), fino al 2027 la soglia di esenzione fiscale e contributiva per i fringe benefit è pari a: 000 € per la generalità dei lavoratori; 000 € per i lavoratori con figli a carico. Se il valore complessivo del benefit auto (sommato agli altri fringe benefit eventualmente riconosciuti) è inferiore al limite previsto, non vi è alcun impatto fiscale o contributivo. Se invece lo supera, l’intero importo diventa imponibile. Conseguenze per il datore di lavoro:Oltre all’impatto sul netto in busta paga del dipendente, il superamento dei limiti comporta maggiori oneri anche per l’azienda, in termini di contribuzione e costi indiretti. Come si determina il valore del benefit auto La normativa di riferimento è l’art. 51, comma 4 del TUIR, più volte aggiornato dal legislatore per includere parametri ambientali nella determinazione del valore del benefit. Di seguito un riepilogo dei criteri applicabili, suddivisi per periodo: Assegnazioni fino al 30.06.2020Tassazione del 30% su una percorrenza convenzionale di 15.000 km sulla base del costo chilometrico delle tabelle ACI, al netto di eventuali somme trattenute al dipendente. Immatricolazione entro 30.06.2020, assegnazione dal 01.07.2020 al 31.12.2024Calcolo del valore normale ex art. 9 TUIR (tariffe leasing/noleggio), al netto della quota relativa all’uso aziendale. Immatricolazione e assegnazione dal 01.07.2020 al 31.12.2024Tassazione in percentuale variabile basata sul livello di inquinamento del veicolo, calcolata su una percorrenza convenzionale di 15.000 km sulla base del costo chilometrico delle tabelle ACI, al netto delle somme trattenute al dipendente. Ordine veicolo entro 31.12.2024, assegnazione dal 01.01.2025 al 30.06.2025 Tassazione in percentuale variabile basata sul livello di inquinamento del veicolo, calcolata su una percorrenza convenzionale di 15.000 km sulla base del costo chilometrico delle tabelle ACI, al netto delle somme trattenute al dipendente. Ordine entro 31.12.2024, assegnazione dal 01.07.2025Tassazione variabile dal 10% al 50% a seconda della trazione del veicolo, (elettrica, ibrida, benzina, ecc.) calcolata su una percorrenza convenzionale di 15.000 km sulla base del costo chilometrico delle tabelle ACI, al netto delle somme trattenute al dipendente; Ordine, immatricolazione e assegnazione dal 01.01.2025Tassazione variabile dal 10% al 50% a seconda della trazione del veicolo, (elettrica, ibrida, benzina, ecc.) calcolata su una percorrenza convenzionale di 15.000 km sulla base del costo chilometrico delle tabelle ACI, al netto delle somme trattenute al dipendente. Dubbi interpretativi ancora aperti Restano alcuni aspetti ancora poco chiari, tra cui: Cosa accade se l’auto era già in flotta aziendale, ma viene assegnata a un nuovo dipendente nel 2025? Quando adottare il valore normale ex art. 9 TUIR? Su quest’ultimo punto, l’Agenzia delle Entrate in passato ha chiarito che nei casi di leasing post 01.07.2020 con veicolo immatricolato prima, è necessario applicare il valore normale del bene, scorporando la quota riferita all’uso lavorativo. Questo approccio, tuttavia, comporta non poche difficoltà operative e gestionali. Un chiarimento ufficiale da parte dell’Agenzia delle Entrate resta auspicabile. b) Assegnazione autovettura senza uso promiscuo. E se l’auto è concessa solo per scopi lavorativi? Infine, è possibile che l’autovettura venga assegnata esclusivamente per l’uso lavorativo. In tal caso, il dipendente accede al veicolo solo durante l’orario di lavoro e lo lascia in azienda a fine giornata, recandosi alla propria abitazione con altro mezzo personale. Qualsiasi uso personale è vietato e può comportare sanzioni disciplinari. Si consiglia, a tutela aziendale, di far firmare al dipendente un documento in cui siano chiaramente indicate tutte le regole d’uso. Data di pubblicazione Autore Aree di attività Assistenza Fiscale (4)
Incasso giuridico e rinuncia ai dividendi: l’Agenzia delle Entrate chiarisce con la risposta n. 59/2025
Knowing good advice Con la Risposta all’interpello n. 59 del 3 marzo 2025, l’Agenzia delle Entrate affronta il tema dell’incasso giuridico in relazione alla rinuncia ai dividendi da parte dei soci, in particolare quando i dividendi sono già stati deliberati dalla società. Nel caso analizzato, la società istante riferisce di: aver deliberato la distribuzione dei dividendi in sede di approvazione del bilancio d’esercizio 2020; non aver mai erogato finanziariamente gli importi deliberati; voler procedere alla distribuzione solo parziale dei dividendi deliberati; aver ricevuto dai soci (persone fisiche non imprenditori) la conferma della rinuncia alla parte residua, affinché tale importo possa essere destinato a riserva straordinaria. In premessa, si ricorda che la tesi dell’incasso giuridico si fonda sul principio secondo cui le somme rinunciate dal socio producono lo stesso effetto fiscale che si verificherebbe se tali somme fossero state prima incassate e poi restituite dal socio stesso. Più precisamente, la rinuncia a crediti relativi a redditi soggetti a tassazione per cassa (come i compensi agli amministratori) presuppone il giuridico incasso del credito e comporta, di conseguenza, l’obbligo di sottoporre a tassazione tali importi, anche tramite ritenuta d’imposta (cfr. Circolare Ministeriale n. 73/1994 e Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 124/2017). Tornando al caso concreto, la società riteneva che il dividendo rinunciato da un socio persona fisica non imprenditorenon generasse alcun effetto fiscale attivo, configurandosi una sopravvenienza attiva ex art. 88, comma 4-bis, del TUIR. Tale posizione si basa sul principio secondo cui la rinuncia non modifica il valore fiscale della partecipazione detenuta, come confermato dalla Corte di Cassazione con la sentenza n. 16595/2023. L’Agenzia delle Entrate, tuttavia, nella risposta n. 59/2025, giunge a conclusioni differenti, affermando che tale disciplina non è applicabile ai soci persone fisiche non imprenditori, in quanto non si riscontra alcuna divergenza tra valore fiscale e nominale del credito oggetto di rinuncia. In questi casi, si determina un incremento del valore fiscale della partecipazione, con la conseguente assenza di sopravvenienza attiva imponibile ai fini IRES. Infine, l’Ufficio chiarisce che i dividendi rinunciati devono considerarsi giuridicamente incassati, rendendo necessaria l’applicazione della ritenuta d’acconto del 26%, senza obbligo per la società di assoggettare a tassazione alcuna sopravvenienza attiva. Data di pubblicazione Autore Aree di attività Assistenza Fiscale (4)
Milleproroghe (DL 27.12.2024 n. 202): conversione in legge 21/2/2025 n. 15 – Principali novità fiscali e normative
Knowing good advice Il Decreto Legge 27.12.2024 n. 202 (decreto “Milleproroghe”) è stato convertito nella Legge 21.2.2025 n. 15, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale 24.2.2025 n. 45 con entrata in vigore il 25.2.2025, introducendo significative modifiche rispetto al testo originario. Provvedimenti Principali Rottamazione dei Ruoli – Riammissione per Decadenza Con i commi 1-2 dell’articolo 3-bis del DL 202/2024, inserito in sede di conversione, è stata prevista la riammissione alla “rottamazione dei ruoli” della Legge 197/2022 (legge di bilancio 2023) per i contribuenti che: Avevano presentato domanda entro il 30.6.2023 Sono decaduti al 31.12.2024 per irregolarità nei pagamenti Avevano carichi affidati agli Agenti della Riscossione tra l’1.1.2000 e il 30.6.2022 Assemblee “a Distanza” – Proroga al 31.12.2025 Il comma 14-sexies dell’articolo 3, introdotto in sede di conversione, ha prorogato al 31.12.2025 l’utilizzo della disciplina emergenziale per le assemblee di società, associazioni e fondazioni (art. 106 del DL 18/2020), precedentemente scaduta il 31.12.2024. Credito d’Imposta Transizione 5.0 – Retroattività L’articolo 13 comma 1-quinquies, inserito in sede di conversione, ha modificato l’articolo 38 comma 2 del DL 19/2024, rendendo agevolabili ai fini del credito d’imposta Transizione 5.0 anche gli investimenti sostenuti prima della presentazione della richiesta di accesso, purché effettuati a partire dall’1.1.2024. Scadenze da Monitorare per le Imprese Assicurazione Rischi Catastrofali – Proroga al 31.3.2025 L’articolo 13 comma 1 proroga dal 31.12.2024 al 31.3.2025 il termine per la stipula obbligatoria delle polizze catastrofali da parte delle imprese iscritte nel Registro delle imprese, a copertura dei danni relativi a terreni, fabbricati, impianti, macchinari e attrezzature. Registro Elettronico Nazionale Tracciabilità Rifiuti (RENTRI) – Nuovi Termini L’articolo 11 comma 2-bis, inserito in sede di conversione, prevede l’estensione da 60 a 120 giorni del termine per l’iscrizione al RENTRI. Per produttori iniziali di rifiuti speciali con più di 50 dipendenti e altri soggetti obbligati, l’iscrizione deve avvenire dal 15.12.2024 entro il 14.4.2025 (precedentemente 13.2.2025). Data di pubblicazione Autore Aree di attività Assistenza Fiscale (4)
Nuove regole sulla tracciabilità dei pagamenti: le novità della Legge di Bilancio 2025
Knowing good advice La Legge di Bilancio 2025 ha introdotto importanti modifiche al Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) in materia di tracciabilità dei pagamenti (art. 1, commi 81-83, L. 30.12.2024 n. 207). A partire dal 1° gennaio 2025, le spese sostenute per vitto, alloggio e trasporto durante le trasferte di dipendenti o collaboratori saranno deducibili solo se effettuate tramite strumenti di pagamento tracciabili. Quali spese sono coinvolte? Le nuove disposizioni riguardano le spese sostenute per: – Vitto e alloggio durante trasferte aziendali; – Rimborsi analitici per spese di viaggio e trasporto, comprese quelle effettuate tramite taxi o NCC (noleggio con conducente); – Spese di rappresentanza sostenute dalle imprese per attività promozionali e relazionali. La deducibilità di queste spese sarà riconosciuta esclusivamente se il pagamento avverrà con strumenti tracciabili come carte di credito, bancomat o bonifici (art. 23, D.Lgs. 241/1997). Quali sono le conseguenze per le imprese e i lavoratori? L’omissione di strumenti di pagamento tracciabili comporta penalizzazioni fiscali per imprese, lavoratori autonomi e dipendenti. Vediamo i dettagli: Indeducibilità delle spese per imprese e lavoratori autonomi Le spese per vitto, alloggio, trasporti non di linea e rappresentanza non saranno deducibili dal reddito imponibile ai fini IRES e IRAP, indipendentemente dalla natura della spesa o dal contesto in cui è stata sostenuta. Tassazione dei rimborsi per i dipendenti Le spese sostenute dai dipendenti durante trasferte, se rimborsate dal datore di lavoro senza adeguata tracciabilità, saranno considerate reddito imponibile e quindi tassate come reddito da lavoro dipendente. Criticità e Adempimenti per le Imprese Queste nuove disposizioni impongono alle imprese di adeguarsi rapidamente per evitare sanzioni fiscali e problematiche nella gestione dei rimborsi. Le principali criticità includono: – Mancanza di linee guida dettagliate su alcune voci di spesa; – Necessità di implementare policy aziendali dedicate per la gestione delle trasferte; – Adozione di procedure interne più rigorose per la verifica e conservazione delle ricevute di pagamento tracciabili. L’amministrazione finanziaria dovrebbe fornire ulteriori chiarimenti per gestire le situazioni ambigue o non previste dalla normativa attuale. Nel frattempo, si consiglia alle imprese di aggiornare le proprie procedure e formare adeguatamente il personale incaricato della gestione amministrativa. La tracciabilità dei pagamenti non è solo un obbligo fiscale, ma una condizione essenziale per garantire la corretta deduzione delle spese e per evitare oneri fiscali imprevisti, sia per l’impresa che per i propri dipendenti. Data di pubblicazione Autore Aree di attività Assistenza Fiscale (4)